出口退稅管理與操作實(shí)務(wù)

說(shuō)明：

出口退稅，是對(duì)出口商品已征收的國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅，部分或全部退還給出口商的一種措施。
凡經(jīng)批準(zhǔn)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，以及實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)單位，均應(yīng)持工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，填寫“出口企業(yè)退稅登記表”，向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口企業(yè)退稅登記。
申請(qǐng)退稅時(shí)應(yīng)提供的材料:
出口產(chǎn)品退稅申請(qǐng)書 
購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣款）或普通發(fā)票
出口商業(yè)發(fā)票副本
蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用黃色聯(lián)
已辦完核銷手續(xù)的出口收匯核銷單（出口退稅專用）

流程圖：





 

企業(yè)如何計(jì)算出口退稅額

 

A. 貿(mào)易型企業(yè)應(yīng)退稅額計(jì)算（先征后退） 
    
    應(yīng)退稅額=進(jìn)貨發(fā)票金額（含稅價(jià)）÷（1+征稅  
            率）×退稅率
   例:當(dāng)月進(jìn)貨發(fā)票金額117萬(wàn)元（含稅價(jià)），其中100萬(wàn)是  價(jià)款，17萬(wàn)是增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額， 
      退稅率13%    應(yīng)退稅額=117萬(wàn)÷1.17×13%=13萬(wàn)
      不予退稅部分=17萬(wàn)－13萬(wàn)=4萬(wàn)

 

   借：應(yīng)收賬款       13萬(wàn)
       主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    4萬(wàn)
     貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）17萬(wàn)

 

 

B.生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)退稅額計(jì)算
免：免出口環(huán)節(jié)增值稅
例：本月出口貨物離岸價(jià)折人民幣200萬(wàn)元，200萬(wàn) 
       ×0%=0
剔: 由于退稅率與征稅率不一致，故全部進(jìn) 
    項(xiàng)稅金剔除差額部分調(diào)增出口產(chǎn)品成本。 
    離岸價(jià)格（折人民幣）×（征稅率－退稅率）
例: 200萬(wàn)×（17%－13%）=8萬(wàn)
   如果當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)，就要剔除其中8萬(wàn)元不能退稅。
  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                        8萬(wàn)
   貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8萬(wàn)
抵：全部進(jìn)項(xiàng)稅金減去調(diào)成本后的余額，到  
    內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額中去抵。
例：承上例本月可抵稅額=34萬(wàn)－8萬(wàn)=26萬(wàn)
    借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷銷項(xiàng)  
                              稅額） 26萬(wàn)
      貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）26萬(wàn)
    若本月內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，則17萬(wàn)－26萬(wàn)=﹣9 
    萬(wàn)，9萬(wàn)元是當(dāng)月等待退稅的金額。（如果本月 
    銷項(xiàng)稅額為30萬(wàn)元，30萬(wàn)－26萬(wàn)=4萬(wàn)，4萬(wàn)為應(yīng)
    納的稅額）
退：當(dāng)月有一個(gè)退稅指標(biāo)，離岸價(jià)（折人民 
    幣）×退稅率，將等待退稅的金額與當(dāng)月
    退稅指標(biāo)比較小于退稅指標(biāo)的可辦理退稅。
例：承上例，退稅指標(biāo)為200萬(wàn)×13%=26萬(wàn)，9萬(wàn)＜  
       26萬(wàn)，當(dāng)月退9萬(wàn)。
       若當(dāng)月指標(biāo)為5萬(wàn)，則只能先退5萬(wàn)。
      借：銀行存款                       9萬(wàn)
          貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 9萬(wàn)

 

 

 C. 逾期視同內(nèi)銷應(yīng)納稅額計(jì)算及賬務(wù)處理
      一般納稅人：
   應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民
幣牌價(jià)）÷（1+征稅率）×征稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額
   小規(guī)模納稅人：
   應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征稅率）×征稅率

 

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