2011年注稅考試稅法一學習要點：增值稅(11)

第二章 增值稅

　　第七節(jié) 特定企業(yè)（或交易行為）增值稅政策

　　一、成品油零售加油站增值稅規(guī)定

　　1、自2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否達到一般納稅人標準，一律按照一般納稅人征稅。

　　2、應稅銷售額的確定

　　成品油應稅銷售額＝（當月全部成品油銷售數(shù)量－允許扣除的成品油數(shù)量）×油品單價

　　允許扣除的成品油包括自用油、代儲油、倒庫油以及檢測用油（回灌油）

　　3、加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時，按預收款做賬務處理，不征收增值稅。

　　4、采取同一配送成品油方式設立的非獨立核算的加油站，在同一縣市的，由總機構(gòu)匯總繳納增值稅。對統(tǒng)一核算，且經(jīng)稅務機關批準匯總繳納增值稅的成品油銷售單位跨縣市調(diào)配成品油的不征收增值稅。

　　【例題】（2009）：2008年9月，某加油站通過加油機加注成品油500噸（包括加油站自用車輛自用汽油720升），其中：汽油400噸、柴油100噸，汽油、柴油的平均零售價均為6.5元/升；當月發(fā)售加油卡20萬元；購進汽油、柴油取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為350萬元，當月通過認證并申報抵扣。該加油站當月應納增值稅（）萬元。（汽油1噸＝1388 升,柴油l噸＝1176升）

　　A.3.97

　　B.4.04

　　C.6.88

　　D.6.95

　　【答案】A

　　考點是成品油零售加油站增值稅計算，關注銷售額的確定特殊規(guī)定，一般以選擇題和計算題形式出現(xiàn)。

　　二、電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定

　　1、供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期（超過合同約定時間）未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅

　　2、不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的預繳增值稅，且不得抵扣進項稅，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務機關申報納稅。

　　預征稅額＝上網(wǎng)電量×核定的定額稅率

　　3、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，實行在供電環(huán)節(jié)預征、由獨立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算辦法繳納增值稅，預征稅額＝銷售額×核定的預征率。供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費用一律在預征環(huán)節(jié)

　　依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額

　　4、實行預繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關系由獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅。具體如下：

　　應納稅額＝銷項稅額－進項稅額

　　應補（退）稅額＝應納稅額－發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預繳增值稅額

　　考點是電力產(chǎn)品預征增值稅的規(guī)定，一般以選擇題形式出現(xiàn)。

　　三、核電行業(yè)增值稅規(guī)定

　　1、核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，自核電機組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個年度內(nèi)，統(tǒng)一實行增值稅先征后退政策，返還比例分三個階段逐級遞減。具體返還比例為：

　　（1）自正式商業(yè)投產(chǎn)次月5個年度內(nèi)，返還比例為已入庫稅款的75%。

　　（2）自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第6至第10個年度內(nèi)，返還比例為已入庫稅款的70%。

　　（3）自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第11至第15個年度內(nèi)，返還比例為已入庫稅款的55%。

　　2、核力發(fā)電企業(yè)采用按核電機組分別核算增值稅退稅額的辦法，未分別核算或不能準確核算的，不得享受增值稅先征后退政策。

　　3、關于大亞灣核電站和廣東核電投資有限公司的稅收政策

　　在2014年12月31日前繼續(xù)執(zhí)行以下政策:

　?。?）對大亞灣核電站銷售給廣東核電投資有限公司的電力免征增值稅。

　　（2）對廣東核電投資有限公司銷售給廣東電網(wǎng)公司的電力實行增值稅先征后退政策，并免征城市維護建設稅和教育費附加。

　?。?）對大亞灣核電站出售給香港核電投資有限公司的電力及廣東核電投資有限公司轉(zhuǎn)售給香港核電投資有限公司的大亞灣核電站生產(chǎn)的電力免征增值稅。

　　考點是核電行業(yè)實行增值稅先征后退政策規(guī)定，一般以選擇題形式出現(xiàn)。

　　四、油氣田企業(yè)增值稅政策規(guī)定

　　1、征稅范圍

　　油氣田企業(yè)銷售的貨物、提供的加工和修理修配勞務，以及為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務應繳納增值稅，其中生產(chǎn)性勞務是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務。

　　2、油氣田企業(yè)增值稅抵扣規(guī)定（與一般企業(yè)增值稅抵扣相同）

　　3、對跨省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的油氣田企業(yè)有機構(gòu)所在地的稅務機關根據(jù)油氣田企業(yè)計算的應納增值稅額匯總后，按照各油氣田產(chǎn)量比例進行分配，然后由各油氣田按所分配的應納稅額向所在地的機關繳納。

　　4、油氣田企業(yè)在勞務發(fā)生地未設立分（子）公司但提供生產(chǎn)性勞務的，在勞務發(fā)生地按6％的預征率計算繳納增值稅，按預征率預繳的稅款可在油氣田企業(yè)的應納增值稅額中抵減。

　　5、各油氣田企業(yè)所屬非獨立核算單位之間相互提供的用于生產(chǎn)的貨物及應稅勞務不繳納增值稅。油氣田企業(yè)分包非油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務不征收增值稅。

　　6、提供生產(chǎn)性勞務的油氣田企業(yè)，增值稅率為17％

　　考點是油田企業(yè)征稅范圍規(guī)定，以及提供生產(chǎn)性勞務征收增值稅的規(guī)定，一般以多選題形式出現(xiàn)。