2011年注稅考試稅法一學(xué)習(xí)要點(diǎn)：增值稅(10)

三、應(yīng)納稅額計(jì)算的其它問(wèn)題

　?。ㄒ唬┫蚬┴浄绞杖〉姆颠€收入的稅務(wù)處理

　　自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:

　　當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋購(gòu)進(jìn)貨物適用增值稅稅率）×購(gòu)進(jìn)貨物適用增值稅稅率

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　?。ǘ┮话慵{稅人注銷(xiāo)時(shí)存貨及留抵稅額處理規(guī)定

　　一般納稅人注銷(xiāo)或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　【例題】（2008）:下列關(guān)于增值稅一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)稅務(wù)處理的表述中，正確的有（ ）。

　　A.尚未銷(xiāo)售或移送使用的存貨，對(duì)應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作“轉(zhuǎn)出”處理

　　B.增值稅留抵稅額可申請(qǐng)退稅

　　C.納稅人可自行保留防偽稅控專(zhuān)用設(shè)備

　　D.納稅人應(yīng)將結(jié)存未用的紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　E.被繳銷(xiāo)的紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票將退還給納稅人

　　【答案】DE

　　考點(diǎn)是符合規(guī)定的返還收入沖減稅額的計(jì)算和一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)存貨及留抵稅額處理規(guī)定，一般以選擇題和計(jì)算題形式出現(xiàn)。

　　四、稅額計(jì)算

　?。ㄒ唬┮话慵{稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1、扣稅法

　　在確定了銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額后，就可以得出實(shí)際應(yīng)納稅額，基本計(jì)算公式為:

　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【例題】(2007):某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2006年3月，該企業(yè)向各地農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額500萬(wàn)元；向各地農(nóng)機(jī)修配站銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)零配件，取得含稅收入90萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)鋼材等材料取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅額59．5萬(wàn)元，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或比對(duì)。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅（ ）萬(wàn)元。

　　A.15．64

　　B.18．28

　　C.18．37

　　D.38．37

　　【答案】C

　　【例題】（2006）:某藥店（一般納稅人）2002年6月向患者銷(xiāo)售藥品（非避孕藥品）及醫(yī)療器械取得收入36800元，向外地某藥店批發(fā)藥品（非避孕藥品），增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為50000元，向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售避孕藥品和用具取得收入5800元，藥店請(qǐng)專(zhuān)家為顧客提供醫(yī)療咨詢服務(wù)，取得咨詢收入6800元（單獨(dú)核算）；本月購(gòu)進(jìn)藥品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為9450元。該藥店本月應(yīng)納的增值稅為（）元。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

　　A.5239.75

　　B.6227.78

　　C.4397.01

　　D.5385.04

　　【答案】C

　　2、簡(jiǎn)易征收

　　應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷(xiāo)售額×征收率（4%或6%）

　　公式中的銷(xiāo)售額應(yīng)為不含增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷(xiāo)售額。

　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

　　1、計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷(xiāo)售額×征收率（4%或6%񫺙年后為3%）

　　公式中的銷(xiāo)售額應(yīng)為不含增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷(xiāo)售額。

　　【例題】(2009):2008年3月，某汽修企業(yè)（小規(guī)模納稅人）取得汽車(chē)修理修配收入33萬(wàn)元，汽車(chē)配件和用品銷(xiāo)售收入15萬(wàn)元，汽車(chē)裝飾裝滿收入12萬(wàn)元，汽車(chē)清洗收入1萬(wàn)元，上述業(yè)務(wù)收入均能分別核算。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅（ ）萬(wàn)元。

　　A.1.85

　　B.2.45

　　C.2.72

　　D.3.13

　　【答案】C

　　【例題】(2007):某汽車(chē)修理廠為增值稅小規(guī)模納稅人，2006年7月取得汽車(chē)保養(yǎng)、修理修配收入100000元，銷(xiāo)售外購(gòu)汽車(chē)零配件、潤(rùn)滑油等取得收入20000元。該汽車(chē)修理廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅（ ）元。

　　A.6429．61

　　B.6792．45

　　C.6800．00

　　D.6962．26

　　【答案】B

　　2、自2004年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：

　　可抵免稅額＝價(jià)款÷（1＋17%）×17%

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

　　【例題】(2007):某個(gè)體商店為增值稅小規(guī)模納稅人。2006年9月，該個(gè)體商店購(gòu)置一臺(tái)稅控收款機(jī)，賺的普通發(fā)票上注明金額3200元，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)允許抵免當(dāng)期應(yīng)納稅額。月零售貨物取得銷(xiāo)售收入12400元；用部分外購(gòu)商品抵債，抵債商品的買(mǎi)價(jià)為1200元，售價(jià)為1500 元。該個(gè)體商店當(dāng)月應(yīng)納增值稅（ ）元。

　　A.69．66

　　B.353．49

　　C.41 1．54

　　D.534．62

　　【答案】A

　　（三）進(jìn)口貨物征稅

　　納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率（13%或17%，同國(guó)內(nèi)貨物）計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅本身）。其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅（＋消費(fèi)稅）＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　【例題】（2006）：某商業(yè)企業(yè)2002年2月從國(guó)外進(jìn)口一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為82000元（關(guān)稅稅率為20％，消費(fèi)稅稅率為8％），已取得海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證，2月份該企業(yè)把其中的一部分護(hù)膚護(hù)發(fā)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售收入112000元。假定該企業(yè)沒(méi)發(fā)生其他增值稅業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額是（ ）。

　　A.應(yīng)納消費(fèi)稅為8556.52元，應(yīng)納增值稅為 18182.61元

　　B.應(yīng)納消費(fèi)稅為8556.52元，應(yīng)納增值稅為857.39元

　　C.應(yīng)納消費(fèi)稅為0元，應(yīng)納增值稅為18182.61元

　　D.應(yīng)納消費(fèi)稅為0元，應(yīng)納增值稅為857.39元

　　【答案】D

　　【例題】（2009）：2008年7月，某汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口內(nèi)燃發(fā)動(dòng)機(jī)（1升﹤排量≦15 升）的小汽車(chē)成套配件一批，境外成交價(jià)格68萬(wàn)美元，運(yùn)抵中國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)美元、保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)美元。小汽車(chē)成套配件進(jìn)口關(guān)稅稅率為 25%，人民幣匯率中間價(jià)為1美元兌換人民幣685元。該汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口小汽車(chē)成套配件應(yīng)納增值稅（）萬(wàn)元。

　　A.86.17

　　B.106.26

　　C.107.72

　　D.111.65

　　【答案】C

　　稅額的計(jì)算不單純是簡(jiǎn)單的計(jì)算問(wèn)題，而是知識(shí)點(diǎn)的綜合，考生除了要掌握計(jì)算方法外，還要結(jié)合稅收優(yōu)惠規(guī)定，屬于歷年必考的內(nèi)容，以計(jì)算題和綜合分析題形式出現(xiàn)。